الاتفاقية متعددة الاطراف والتحاسب الضريبى الدولى

تمثل الاتفاقية متعددة الأطراف أحد أهم التطورات في مجال الضرائب الدولية في التاريخ الحديث. وقد تم تقديمها في إطار مشروع تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) التابع لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ومجموعة العشرين، وتهدف الأداة متعددة الأطراف (MLI) إلى تحديث اتفاقيات الضرائب الثنائية القائمة بسرعة وكفاءة لتعكس المعايير العالمية الجديدة المتعلقة بالشفافية، ومكافحة التجنب الضريبي، وتسوية المنازعات — دون الحاجة إلى إعادة التفاوض الفردي على كل اتفاقية.

قبل تطبيق الأداة متعددة الأطراف، كانت هناك أكثر من 3000 اتفاقية ضريبية ثنائية تحكم الضرائب عبر الحدود، وكان العديد منها قديمًا ويفتقر إلى الضمانات ضد الازدواج الضريبي السلبي، والتسوق بين المعاهدات، والتحويل المصطنع للأرباح. وتوفر الأداة متعددة الأطراف أداة قانونية موحدة لتعديل هذه الاتفاقيات في وقت واحد، مما يعزز الاتساق والتناسق والعدالة بين مختلف الولايات القضائية.

الغرض ونطاق الاتفاقية متعددة الأطراف (MLI)

 تم تطوير الأداة متعددة الأطراف كالإجراء رقم 15 من مشروع تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS)، ودخلت حيز التنفيذ في 1 يوليو 2018. ويتمثل هدفها الرئيسي في تعديل اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي (DTAs) القائمة لتنفيذ التدابير المتعلقة بالمعاهدات الضريبية المنبثقة عن خطة عمل BEPS، وبشكل خاص تلك التي تتناول ما يلي:

يهدف عدم التطابق المختلط (الإجراء 2) إلى منع الخصومات المزدوجة أو نتائج الخصم/عدم الإدراج. يهدف إساءة استخدام المعاهدات (الإجراء 6) إلى القضاء على الفرص المتعلقة بالتسوق عبر المعاهدات والمزايا غير المستحقة. يهدف التجنب الاصطناعي لوضع المنشأة الدائمة (الإجراء 7) إلى منع الشركات من تفتيت عملياتها بهدف التهرب من فرض الضرائب. يهدف تحسين تسوية المنازعات (الإجراء 14) إلى ضمان تسوية المنازعات الضريبية بشكل فعال وفي الوقت المناسب من خلال إجراءات الاتفاق المتبادل. MAPs

ومن خلال التصديق على الأداة متعددة الأطراف، تختار الولاية القضائية فعليًا الانضمام إلى أو استثناء بعض الأحكام (المعروفة باسم “التحفظات” و“الإشعارات”) التي تحدد كيفية تعديل الأداة متعددة الأطراف لمعاهداتها القائمة مع الدول الموقعة الأخرى.

آلية التطبيق

تعمل الأداة متعددة الأطراف من خلال آلية المطابقة، أي أنها لا تُعدل الأحكام إلا عندما يكون لدى طرفي المعاهدة اختيارات متوافقة. ويضمن ذلك المرونة للدول ذات السيادة مع الحفاظ على الوضوح القانوني.

تشير اتفاقيات الضرائب المغطاة (CTAs) إلى المعاهدات التي يتم إدراجها بشكل متبادل من قبل كلا الولايتين القضائيتين، مما يجعلها “مغطاة” بموجب الأداة متعددة الأطراف. يتفاعل كل حكم من أحكام الأداة متعددة الأطراف مع نص المعاهدة القائم من خلال بنود التوافق، التي قد تشمل “الاستبدال” أو “التعديل” أو “الإضافة”. يختلف تاريخ سريان الأداة حسب تواريخ التصديق والإيداع والإخطار لكل ولاية قضائية، مما يؤدي غالبًا إلى تطبيق متدرج عبر المعاهدات المختلفة.

على سبيل المثال، إذا قامت الدولة (أ) والدولة (ب) بالتصديق على الأداة متعددة الأطراف، وقام كل منهما بإدراج اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي الخاصة به مع الآخر ضمن الاتفاقيات المغطاة (CTA)، فإن التعديلات تدخل حيز التنفيذ اعتبارًا من تاريخ التصديق والإشعار اللاحق بين الولايتين القضائيتين

المواد الأساسية وتأثيرها العملي

تُقدم الأداة متعددة الأطراف عدة تدابير هامة لمعالجة قضايا في الضرائب الدولية. تركز المواد 6 و7 على منع إساءة استخدام المعاهدات، حيث تُنشئ اختبار الغرض الرئيسي (PPT) كمعيار أدنى لمكافحة إساءة الاستخدام. ينكر هذا الاختبار مزايا المعاهدة عندما يكون الحصول على هذه المزايا أحد الأغراض الرئيسية للترتيب، ما لم يتوافق منحها مع هدف المعاهدة وغرضها. كما تتبنى بعض الولايات القضائية بند تحديد المستفيدين (LOB) أو نهجاً مشتركاً يجمع بين اختبار الغرض الرئيسي وبند تحديد المستفيدين لمزيد من الصرامة. أما المواد من 12 إلى 15 فتعالج تجنب حالة المنشأة الدائمة (PE)، حيث تستهدف الهياكل التي كانت الشركات تستخدمها لتجنب إنشاء وجود خاضع للضريبة عن طريق وكلاء تابعين أو ترتيبات المفوض بالعمولة أو تقسيم العقود بشكل اصطناعي. توسع التعريفات الجديدة للمنشأة الدائمة نطاق ما يُعتبر وجوداً تجارياً خاضعاً للضريبة، لا سيما في مشروعات البناء والخدمات. تهدف المواد من 16 إلى 19 إلى تحسين تسوية المنازعات من خلال تعزيز إطار إجراءات الاتفاق المتبادل (MAP)، مما يتطلب تسوية النزاعات بحسن نية وفي بعض الحالات، التحكيم الملزم. وهذا يعزز اليقين للشركات متعددة الجنسيات التي تواجه الازدواج الضريبي. وأخيراً، تعالج المواد من 3 إلى 5 التوافق الهجين والكيانات الشفافة من خلال توضيح معاملة الكيانات الهجينة والشركات مزدوجة الإقامة، مما يضمن خضوع الدخل للضريبة مرة واحدة بدلاً من خصمه مرتين أو استبعاده.

الاعتماد والتنفيذ العالمي

اعتبارًا من عام 2025، وقّعت أكثر من 100 ولاية قضائية على الأداة متعددة الأطراف، وتم بالفعل تعديل أكثر من 2000 معاهدة أو من المتوقع تعديلها. وقد نفذت دول مثل المملكة المتحدة وكندا والهند وفرنسا الأداة متعددة الأطراف على نطاق واسع، بينما فضّلت دول أخرى، مثل الولايات المتحدة، عدم التوقيع مفضّلةً التفاوض الثنائي.

وبالنسبة للاقتصادات النامية، لا سيما في إفريقيا وآسيا، تمثل الأداة متعددة الأطراف أداة أساسية للمواءمة مع المعايير الدولية دون تحمل عبء إداري لإعادة التفاوض على عدد كبير من المعاهدات.

النظرة المستقبلية

لقد أثبتت الأداة متعددة الأطراف أن الإصلاح المتعدد الأطراف ممكن في قانون الضرائب الدولي، وهو مجال كان تقليديًا يعتمد على التعاون الثنائي بين الدول. ومن المرجح أن تعتمد مبادرات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية المستمرة في إطار  BEPS 2.0ولا سيما الركيزتين الأولى والثانية بشأن الضريبة الرقمية والحد الأدنى العالمي للضرائب على نهج متعدد الأطراف مماثل.

ومع مرور الوقت، ومع تصديق المزيد من الدول ومواءمة شبكات معاهداتها، سيصبح تأثير الأداة متعددة الأطراف في توحيد المعايير أكثر وضوحًا، مما يقلل من فرص تآكل الوعاء الضريبي ويضمن فرض الضرائب بعدالة في الأماكن التي تُخلق فيها القيمة الاقتصادية.

الخاتمة

تُعد أداة الاتفاقية متعددة الأطراف إنجازًا بارزًا في التعاون الضريبي الدولي، إذ تجمع بين السرعة والمرونة والدقة القانونية. ورغم التحديات المرتبطة بتنفيذها، فإنها تظل الأداة الأكثر فاعلية لتحديث اتفاقيات الضرائب العالمية بطريقة منسقة ومتسقة.

أما بالنسبة للشركات متعددة الجنسيات، فأصبح فهم تأثير الأداة متعددة الأطراف على مزايا المعاهدات، ومخاطر المنشأة الدائمة، وإجراءات تسوية المنازعات أمرًا أساسيًا لإدارة المخاطر الضريبية العابرة للحدود في عالم يزداد تعقيدًا.

 للرد على اي استفسار قم بملء النموذج او تواصل معنا على  info@eg.andersen.com